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国家税务总局关于印发企业财产损失所得税税前

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国家税务总局关于印发企业财产损失所得税税前

  (1)申报企业采用备抵法核算损失的,实施如下审核程序:

  3.确认资产评估损失税前扣除的金额。计算企业确已形成的资产评估损失税前扣除的具体金额。

  第四十九条 税务机关应按本办法规定的时间和程序,本着公正透明、廉洁高效和方便纳税人的原则,及时受理和审批纳税人申报的财产损失审批事项。非因客观原因未能及时受理或审批的,或者未按规定程序进行审批和核实造成审批错误的,应按《中华人民共和国税收征收管理法》和税收执法责任制的有关规定追究责任。

  (3)出售住房的价格及每套住房的出售价格的凭证;

  (2)审核应收及预付款项发生、结存的合理性和合法性;

  第二十条 企业应收、预付账款发生的坏账损失申请税前扣除必须符合下列条件之一:

  (2)法院、公安、工商、企业主管等部门、保险企业等单位出具的呆账损失的相关证明材料。

  (3)企业依法催收磋商记录;

  第五章 非货币性资产损失的认定

  (2)专业技术部门或具有资质的机构出具的鉴定证明;

  (2)评价固定资产计价对应缴所得税的影响,审核固定资产计价是否符合税法及有关规定。

  (七)与关联方的往来账款必须有法院判决或所在地主管税务机关证明。

  2.存货损失真实性的审核。

  (三)担保资产损失的审核

  (五)政府部门的公文及明令禁止的文件;

  (2)报废、毁损的存货。

  5.确认固定资产损失税前扣除的金额。

  (8)国家规定允许从事信贷业务之外的企业间的直接借款损失。

  五、投资损失的审核

  (2)对报废、毁损的固定资产,依据账面净值扣除残值、保险赔偿和责任人赔偿后的余额,确认固定资产损失税前扣除的具体金额;

  (四)企业的破产清算公告或清偿文件;

  4.审核企业对已按规定领取了一次性补发购房补贴的无房和住房未达到规定面积的老职工,以及停止住房实物分配后参加工作的新职工,是否存在按低于成本价出售住房的情形。

  2.收件人。鉴证报告的收件人是指注册税务师按照业务约定书的要求致送鉴证报告的对象,一般是指鉴证业务的委托人。鉴证报告应当载明收件人的全称。

  (六)债权人债务重组协议、法院判决、国有企业债转股批准文件;

  ③工商等有关部门出具的注销、吊销营业证照的证明;

  ②单项或批量金额较大的固定资产报废、毁损,企业应逐项作出专项说明,并委托有技术鉴定资格的机构进行鉴定,出具鉴定说明;

  (二)单项或批量金额较大的存货,应取得国家有关技术部门或具有技术鉴定资格的中介机构出具的技术鉴定证明;

  1.企业存货发生的损失,包括有关商品、产成品、半成品、在产品以及各类材料、燃料、包装物、低值易耗品等发生的盘亏、变质、淘汰、毁损、报废、被盗等造成的净损失及永久性或实质性损失。

  ③不可抗力原因(自然灾害、意外事故、战争等)造成固定资产毁损、报废的,应当有相关职能部门出具的鉴定报告,如消防部门出具受灾证明,公安部门出具的事故现场处理报告、车辆报损证明,房管部门的房屋拆除证明,锅炉、电梯等安检部门的检验报告等;

  第五十一条 税务机关对企业自行申报扣除和经审批扣除的财产损失进行纳税检查时,根据实质重于形式原则对有关证据的真实性、合法性和合理性进行审查,对有确凿证据证明由于不真实、不合法或不合理的证据或估计而造成的税前扣除应依法进行纳税调整,并区分情况分清责任,按规定对纳税人和有关责任人依法进行处罚。有关技术鉴定部门或中介机构为纳税人提供虚假证明,导致未缴、少缴税款的,按《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的规定处理。

  经国务院专案批准核销债权的相关证明材料。

  6.鉴证报告的要素还应当包括:

  (三)企业免税改组业务,对各类资产评估净增值或损失已进行纳税调整的。

  (4)对发生永久或实质性损失的,应取得下列证据:

  5.对于以财产抵押的贷款,应注意有关抵押资产的所有权归属和贷款合同规定的限制条款。

  (五)企业内部核批文件及有关情况说明;

  (3)有关技术部门或具有技术鉴定资格的机构出具的品质鉴定报告;

  5.由于管理责任造成的现金损失,应取得责任认定及赔偿情况的说明。

  第二十三条 企业存货发生的损失包括有关商品、产成品、半成品、在产品以及各类材料、燃料、包装物、低值易耗品等发生的盘亏、变质、淘汰、毁损、报废、被盗等造成的净损失。

  (3)获取并审核纳税人存货盘点计划及存货盘点表,评价存货盘点的可信程度。

  2.取得充分必要的证据。确认资产评估损失应取得下列证据:

  (三)涉及保险索赔的,应当有保险公司理赔情况说明;

  (2)对报废、毁损的固定资产应取得:

  金融企业发生的除贷款本金和应收利息以外的其他逾期3年无法收回的应收账款(不含关联企业之间的往来账款)的相关证明材料;

  (四)企业内部关于存货报废、毁损情况说明及审批文件;

  ①对已盘点存货数量实施抽查;

  六、其他资产损失的审核

  (四)其他足以证明已无使用价值和转让价值。

  二、货币资产损失的审核

  ③企业内部有关责任认定和内部核准文件等。

  (五)其他实质上已经不能再给企业带来经济利益。

  ③不可抗力原因(自然灾害、意外事故、战争等)造成固定资产毁损、报废的,应当有相关职能部门出具的鉴定报告,如消防部门出具受灾证明,公安部门出具的事故现场处理报告、车辆报损证明,房管部门的房屋拆除证明,锅炉、电梯等安检部门的检验报告等;

  (2)审核各项资产评估确认的损失是否符合税收法规和有关规定。

   国家税务总局局长:谢旭人
   二OO五年八月九日

  ①审核构成该笔债权的相关文件资料(契约、定购单、发票、运货单据等);

  (4)审核无形资产各项目的摊销是否符合有关规定,是否与上期一致,若改变摊销政策,审核其依据是否充分。审核本期摊销额及其会计处理和税务处理是否正确。

  对尚未清算的,由中介机构进行职业推断和客观评判后出具经济鉴证证明,对确实不能收回的部分认定为损失。

  (二)取得充分必要的证据

  6.确认出售住房损失税前扣除的金额。计算企业按规定取消住房基金和住房周转金制度后出售住房的收入,扣除按规定提取的住宅共用部位、公用设施维修基金以及住房账面净值和有关清理费用后的余额,确认出售住房损失税前扣除的具体金额。

  (四)盘亏存货的价值确定依据(包括相关入库手续、相同相近存货采购发票价格或其他确定依据);

  (5)免税改组业务涉及资产评估增值或损失已纳税调整证明资料。

  (1)简要评述与企业财产损失所得税税前扣除有关的内部控制及其有效性。

  (一)已霉烂变质;

  ④有关资产的成本和价值回收情况说明。

  现将《国家税务总局关于印发<企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务准则(试行)>的通知》(国税发[2007]9号)转发给你们,并补充如下意见,请一并遵照执行。

  第三十条 对被盗的固定资产,其账面净值扣除保险理赔以及责任赔偿后的余额部分,依据下列证据认定损失:

  (3)采用下列步骤确认应收、预付款是否真实存在:

  5.审核企业住房制度改革中出售住房的时间和账务处理,是否符合相关规定。

  (2)应收、预付账款发生的坏账损失;

  ②借款人死亡,或者依照民法通则及其有关规定宣告失踪或者死亡,金融企业依法对其财产或者遗产进行清偿,并对担保人进行追偿后,未能收回债权的相关证明材料;

  (二)财产损失鉴证是指,税务师事务所接受委托对企业财产损失所得税税前扣除的信息实施必要的审核程序,并出具鉴证报告,以增强税务机关对该项信息信任程度的一种业务。

  (二)已过期且无转让价值;

  (一)鉴证报告的基本内容

  ③审核投资者投入固定资产是否按投资各方确认价值入账,是否有评估报告并经有关部门或有资质的机构确认,交接手续是否齐全。

  (三)涉及保险索赔的,应当有保险公司理赔情况说明。

  ①固定资产盘点表;

  2.获取充分必要的证据。确认无形资产损失,应取得下列证据:

  (四)无形资产的法律保护期限文件;

  1.无保留意见的鉴证报告。适用于税务师事务所经过审核鉴证,完全可以确认企业财产损失所得税税前扣除具体金额的情形。企业可以据此办理财产损失税前扣除申报或审批事宜。(参考文本见附件2)

  ⑨按照国家法律法规规定具有投资权的金融企业的对外投资,由于被投资企业依法宣告破产、关闭、解散,并终止法人资格的,经金融企业对被投资企业清算和追偿后仍无法收回股权的相关证明材料;

  第二十九条 对报废、毁损的固定资产,其账面净值扣除残值、保险赔偿和责任人赔偿后的余额部分,依据下列证据认定损失:

  ①企业进行债务重组的批准文件、法院判决书、裁决书和企业债务重组方案及相关资料;

  八、鉴证报告的出具

  第三十八条 投资出现以下一项或若干项情形时,应当确认为发生永久或实质性损害:

  (3)企业依法催收磋商记录;

  5.确认在建工程及其他资产损失税前扣除的金额。

  (二)涉及责任人的责任认定及赔偿情况说明;

  (五)财产损失鉴证的鉴证对象是,与企业财产损失所得税税前扣除相关的会计资料、内部证据和外部证据等可以收集、识别和评价的证据及信息。具体包括:企业相关会计资料、有关文件及证明材料等。

  (三)在接受委托前,税务师事务所应当初步了解业务环境。业务环境包括:业务约定事项、鉴证对象特征、使用的标准,预期使用者的需求、责任方及其环境的相关特征,以及可能对鉴证业务产生重大影响的事项、交易、条件和惯例等其他事项。

  (三)企业对报废、废弃的在建工程项目出具的鉴定意见和原因说明及核批文件,单项数额较大的在建工程项目报废,应当有行业专家参与的技术鉴定意见;

  ①取得公安机关出具的相关报案、结案证明材料;

  ③逾期三年以上未收回的应收款项,债务人在中国境外及港、澳、台地区的,应取得境外有资质的机构或中国驻外使(领)馆出具的有关证明。

  (三)被投资方财务状况严重恶化,累计发生巨额亏损,被投资方的股票从证券交易市场摘牌,停止交易一年或一年以上。

  (3)税务机关要求报送的其他资料。

  (2)由于自然灾害和意外事故毁损的在建工程造成的损失,依据账面价值扣除残值、保险赔偿及责任赔偿后的余额,确认该项资产损失税前扣除的具体金额。

  (二)中介机构的经济鉴证证明;

  3.取得抵押资产被拍卖或变卖的证明材料。

  1.标题。鉴证报告的标题应当统一规范为“鉴证事项+鉴证报告”。

  第九条 企业的财产损失税前扣除,原则上由企业所在地县(区)级主管税务机关负责。省、自治区、直辖市和计划单列市税务机关(以下简称省级税务机关)可以根据财产损失金额的大小适当划分审批权限。因政府规划搬迁、征用等发生的财产损失由该级政府所在地税务机关的上一级税务机关审批。

  3.会同会计主管人员盘存库存现金,获取现金保管人确认及会计主管人员签字的现金盘点表(包括倒推至基准日的记录)。

  3.引言段。鉴证报告的引言段应当表明委托人和受托人的责任,说明对委托事项已进行鉴证审核以及审核的原则和依据等。

  可收回金额可以由中介机构评估确定。未经中介机构评估的,固定资产和长期投资的可收回金额一律暂定为账面余额的5%;存货为账面价值的1%.已按永久或实质性损害确认财产损失的各项资产必须保留会计记录,各项资产实际清理报废时,应根据实际清理报废情况和已预计的可收回金额确认损益。

  ①借款人和担保人依法宣告破产、关闭、解散,并终止法人资格,金融企业对借款人和担保人进行追偿后,未能收回债权的相关证明材料;

  2.企业财产损失所得税税前扣除鉴证报告(适用于无保留意见的鉴证报告)(参考文本)

  (四)被投资方财务状况严重恶化,累计发生巨额亏损,已进行清算。

  2.保留意见的鉴证报告。适用于税务师事务所经过审核鉴证,发现可能对企业财产损失金额产生影响的事项,因税法有关规定本身不够明确或经咨询税务机关后理解该项政策仍有较大分歧,或获取的证据不够充分,对上述涉税事项提出保留意见后,可以确认企业财产损失所得税税前扣除具体金额的情形。企业可据此办理财产损失税前扣除申报或审批事宜。(参考文本见附件3)

  ②审核坏账损失的相关会计处理及税务处理是否正确。

  (一)法院的破产公告和破产清算的清偿文件;

  ②涉及责任人的,应取得责任认定及赔偿情况的说明;

  (1)获取应收、预付账款明细表与总账及明细账核对一致;

  (二)不属于政府摊派。

  ②取得涉及责任人的责任认定及赔偿情况的说明材料;

发文单位:江苏省地方税务局 江苏省国家税务局

  第四条 企业的各项财产损失,应在损失发生当年申报扣除,不得提前或延后。非因计算错误或其他客观原因,企业未及时申报的财产损失,逾期不得扣除。按本办法规定须经有关税务机关审批的,应按规定时间和程序及时申报。因税务机关的原因导致财产损失未能按期扣除的,经税务机关批准后,应调整该财产损失发生年度的纳税申报表,重新计算应纳所得税额。调整后的应纳所得税额如小于调整前的应纳所得税额,应将财产损失发生年度多缴的税款按照有关规定予以退税、抵缴欠税或下期应缴税款,不得改变财产损失所属纳税年度。

  2.获取充分必要的证据。确认无形资产损失,应取得下列证据:

  (3)审核企业关联方之间的往来账款。关联方之间的往来账款不得确认为坏账。但关联企业的应收账款,经法院判决债务方破产后,破产企业的财产不足清偿债务的部分,经税务机关审核后,债权方企业可以作为坏账损失在税前扣除。

  第二十一条 本办法第二十条所述情形中债务人已经清算的,应当扣除债务人清算财产实际清偿的部分后,对不能收回的款项,认定为损失。

  (1)借款人或者担保人有经济偿还能力,不论何种原因,未按期偿还的金融企业债权;

  (1)获取资产评估报告和附件,并与总账数和明细账记录的资产评估损失额核对是否相符。

  (二)盘亏情况说明,单项或批量金额较大的固定资产盘亏,企业应逐项作出专项说明,由中介机构进行职业推断和客观评判后出具经济鉴证证明;

  (5)金融企业发生非经营活动的债权;

  (4)对发生永久或实质性损失的,应取得下列证据:

  第十八条 企业会计核算制度健全,内部控制制度完善的,可以特定事项的内部证据作为资产损失的认定证据。特定事项的企业内部证据,是指本企业对各项资产发生毁损、报废、盘亏等内部证明或承担责任的申明,主要包括:

  2.取得企业未能按期赎回抵押资产的相关资料。

  (3)企业资产账面价值的确定依据。

  (三)符合条件的债务重组形成的坏账;

  (5)无形资产的成本和价值回收情况的说明。

  ⑥由于借款人和担保人不能偿还到期债务,金融企业诉诸法律,经法院对借款人和担保人强制执行,借款人和担保人均无财产可执行,法院裁定终结执行后,金融企业仍无法收回债权的相关证明材料;

  第一章 总则

  金融企业发生的除贷款本金和应收利息以外的其他逾期3年无法收回的应收账款(不含关联企业之间的往来账款)的相关证明材料;

  ③以非货币性交易换入长期股权投资时,审核其初始投资成本是否为换出资产的账面价值加上应付的相关税费。

  在逾期不能收回的应收款项中,单笔数额较小、不足以弥补清收成本的,由企业作出专项说明,经中介机构进行职业推断和客观评判后出具经济鉴证证明,对确实不能收回的部分,认定为损失。

  (1)获取应收、预付账款明细表与总账及明细账核对一致;

  ①取得公安机关出具的相关报案、结案证明材料;

  (六)国家及授权专业技术鉴定部门的鉴定报告;

  (2)对尚未清算的,由中介机构进行职业推断和客观评判,计算并确认不能收回的坏账损失的具体金额。

  ②盘亏情况说明,单项或批量金额较大的固定资产盘亏,企业应逐项作出专项说明;

  (四)应税改组业务已纳税证明资料;

  5.审核企业住房制度改革中出售住房的时间和账务处理,是否符合相关规定。

  (3)有关技术部门或具有技术鉴定资格的机构出具的品质鉴定报告;

  (二)由于技术进步原因,已经不可使用;

  (1)因停建、废弃和报废、拆除的在建工程,应取得下列证据:

  (1)借款人或被投资企业的贷款和投资合同、发放贷款和投资凭证及相关材料。

  逾期三年以上的应收款项,债务人在境外及港、澳、台地区的,经依法催收仍不能收回的,在取得境外中介机构出具的有关证明,或者取得中国驻外使(领)馆出具的有关证明后,认定为损失。

      4.企业财产损失所得税税前扣除鉴证报告(适用于无法表明意见的鉴证报告)(参考文本)

  ①取得存货盘点表;

  (四)企业固定资产报废、毁损情况说明及内部核批文件;

  1.确认无形资产的存在并为申报企业所有。

  (1)对盘亏的固定资产,依据账面净值扣除责任人赔偿后的余额,确认固定资产损失税前扣除的具体金额;

  (五)企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件。

  (6)其他不应当核销的金融企业债权或者股权。

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局:

  逾期三年以上的应收款项,企业有依法催收磋商记录,确认债务人已资不抵债、连续三年亏损或连续停止经营三年以上的,并能认定三年内没有任何业务往来,中介机构进行职业推断和客观评判后出具经济鉴证证明,认定为损失。

  (4)地方主管税务机关的证明。

  ④企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件。

  (五)免税改组业务涉及资产评估增值或损失已纳税调整证明资料。

  1.在建工程及其他资产损失,包括企业已经发生的因停建、废弃和报废、拆除在建工程项目以及因此而引起的相应工程物资报废或削价处理等发生的损失。

  (3)对被盗的固定资产,依据账面净值扣除保险理赔以及责任赔偿后的余额,确认固定资产损失税前扣除的具体金额;

  第八章 其他特殊财产损失的认定

  2.取得充分必要的证据。确认资产评估损失应取得下列证据:

  2.获取并审核贷款合同、协议、贷款证(或IC卡)及授权批准或其他有关资料和借款凭证(借据),确认贷款的真实性,并与会计记录核对。

  第十章 附则

  ⑥由于借款人和担保人不能偿还到期债务,金融企业诉诸法律,经法院对借款人和担保人强制执行,借款人和担保人均无财产可执行,法院裁定终结执行后,金融企业仍无法收回债权的相关证明材料;

  (3)被投资方清算剩余财产分配情况的证明;

  (二)涉及保险索赔的,应当有保险理赔说明;

  (1)获取政府规划搬迁、征用的资产明细表,复核加计正确,并与总账数和明细账合计数核对是否相符。

  ④监盘库存有价证券,并与相关账户余额进行核对,如有差异,应查明原因,并作出记录或进行适当调整。

  (四)企业内部技术鉴定部门的鉴定文件或资料(数额较大、影响较大的资产损失项目,应聘请行业内专家参加鉴定和论证);

  3.税务师事务所能够获取充分、适当的证据以支持其结论,并出具书面鉴证报告;

  2.取得充分必要的证据。确认投资损失应取得下列证据:

  (二)涉及责任人的责任认定及赔偿情况说明;

  (3)评价无形资产计价对应缴所得税的影响,审核无形资产计价是否符合税法及其有关规定。

  ②审核申报损失的债券投资的原始凭证,对于增加的项目要核实其入账基础是否符合有关规定,会计处理是否正确;对于减少的项目要核实其变动原因及授权批准手续。

  (二)企业按规定应纳税的各种类型改组中发生的评估损失;

  3.审核申报损失贷款的偿还情况,核对会计记录和原始凭证。

  4.否定意见的鉴证报告。适用于税务师事务所经过审核鉴证,对该企业编报财产损失申报表持有重大异议,不能确认企业财产损失所得税税前扣除具体金额的情形。企业不可据此办理财产损失税前扣除申报或审批事宜。(参考文本见附件5)

  (三)不可抗力原因(自然灾害、意外事故、战争等)造成固定资产毁损、报废的,应当有相关职能部门出具的鉴定报告,如消防部门出具受灾证明,公安部门出具的事故现场处理报告、车辆报损证明,房管部门的房屋拆除证明,锅炉、电梯等安检部门的检验报告等;

  (1)有关被投资方破产公告、破产清偿文件;工商等有关部门注销、吊销文件;政府有关部门的行政决定文件;终止经营、停止交易的法律或其他证明文件;

  ②有关政府部门出具的工程停建、拆除文件;

  (五)涉及保险索赔的,应当有保险公司理赔情况说明。

  ⑦由于上述(1)至(6)项原因借款人不能偿还到期债务,金融企业对依法取得的抵债资产,按评估确认的市场公允价值入账后,扣除抵债资产接收费用,小于贷款本息的差额,经追偿后仍无法收回债权的相关证明材料;

  (一)确认财产的存在并为申报企业所有

  第七章 资产评估损失的认定

  (2)购置住房的发票(企业自建的住房,提供竣工决算和建造支出的发票或有关凭证)和住房计提折旧的情况及账面净值余额;

  4.获取充分必要的证据。

  第十六条 具有法律效力的外部证据,是指司法机关、公安机关、行政机关、专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产损失相关的具有法律效力的书面文件,主要包括:

  5.确认在建工程及其他资产损失税前扣除的金额。

  4.向借款单位函证,并与贷款期末余额核对。

  企业财产损失所得税前扣除管理办法

  (七)税务师事务所从事财产损失鉴证业务,应当以职业怀疑态度、有计划地实施必要的审核程序,获取与鉴证对象相关的充分、适当的证据,并及时对制定的计划、实施的程序、获取的相关证据以及得出的结论作出记录。在确定证据收集的性质、时间和范围时,应当体现重要性原则,评估鉴证业务风险以及可获取证据的数量和质量,对委托事项提供合理保证。

  (2)抽查重要的原始凭证,审核在建工程及其他资产增加的合法性和真实性,查阅有关合同、协议等资料和支出凭证,是否经授权批准,会计处理是否正确。

  (6)按规定可以税前扣除的各项资产评估损失;

  (4)企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关资产已霉烂变质、已无使用价值或转让价值、已毁损等的书面证明。

  (2)审核无形资产的权属证书原件、专利技术的持有和保密状况等,并获取有关协议和董事会纪要等文件、资料,审核无形资产的性质、构成内容、计价依据,确定无形资产的存在性。

  (1)因自然灾害、战争等政治事件等不可抗力或者人为管理责任,导致现金、银行存款、存货、短期投资、固定资产的损失;

  (五)出售住房损失的审核

  (2)逐笔审核坏账损失的原因及有关证明资料,确认坏账发生的真实性及计算的准确性,并确认是否符合税法规定的条件。

  (一)司法机关的判决或者裁定;

  1.属于企业财产损失鉴证项目;

  (3)税务机关要求报送的其他资料。

  (三)已遭毁损,不再具有使用价值和转让价值;

  1.确认因政府规划搬迁、征用资产的存在,审核申请该项资产损失税前扣除是否符合规定的条件。

  ①获取或编制短期投资明细表,复核加计正确,并与总账数和明细账合计数核对是否相符,结合短期投资跌价准备和委托贷款科目与报表数核对是否相符。

  第二十七条 固定资产损失包括企业房屋建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等发生盘亏、淘汰、毁损、报废、丢失、被盗等造成的净损失。

  4.与委托人协商签订涉税鉴证业务约定书(见附件1)。

  1.评价有关坏账准备及坏账损失内部控制是否存在、有效且一贯遵守。

  第一条 为进一步规范和完善企业财产损失所得税前扣除的管理,促进企业所得税管理的精细化,根据《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则、《中华人民共和国企业所得税暂行条例》及其实施细则的有关规定,制定本办法。

  1.确认资产的存在,并为申报企业所有。

  (5)金融企业发生非经营活动的债权;

  第四十四条 因政府规划搬迁、征用等发生的财产损失申请税前扣除,必须符合下列条件:

  ③有关技术部门或具有技术鉴定资格的机构出具的品质鉴定报告;

  (6)逾期三年以上且认定为坏账的应收款项,由中介机构进行职业推断和客观评判,确认坏账损失税前扣除的具体金额。

  (八)符合法律条件的其他证据。

  (3)审核房屋产权证、车辆运营证、船舶船籍证明等所有权证明文件,确定固定资产是否归被审核单位所有。

  (3)政府部门资产评估确认文书;

  第四十三条 企业的各项资产应依据下列证据确认资产评估损失:

  ⑩银行卡被伪造、冒用、骗领而发生的应由银行承担的净损失的相关证明材料;

  ①企业进行债务重组的批准文件、法院判决书、裁决书和企业债务重组方案及相关资料;

  第十条 企业财产损失税前扣除不得实行层层审批,企业可向所在地县(区)级主管税务机关申请,也可直接向省级税务机关规定的负责审批的税务机关申请。

  助学贷款逾期后,银行在确定的有效追索期内,并依法处置助学贷款抵押物(质押物)和向担保人追索连带责任后,仍无法收回贷款的相关证明材料;

  江苏省国家税务局、江苏省地方税务局
  二OO七年七月九日

  第十二条 县(区)级税务机关负责审批的,必须自受理之日起二十个工作日做出审批决定;市(地)级税务机关负责审批的,必须自受理之日起三十个工作日内做出审批决定;省级税务机关负责审批的,必须自受理之日起六十个工作日内做出审批决定。因情况复杂需要核实,在规定期限内不能做出决定的,经本级税务机关负责人批准,可以延长十天,并将延长期限的理由告知纳税人。

  ④公安等有关部门出具的死亡、失踪证明。

  (二)固定资产损失的审核

  第四十二条 企业各项资产因评估确认的损失申请税前扣除,必须符合以下条件:

企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务准则(试行)

  ②涉及保险索赔的,应取得保险理赔的说明;

  第七条 企业因下列原因发生的财产损失,须经税务机关审批才能在申报企业所得税时扣除:

  (4)因自然灾害、战争及国际政治事件等不可抗力因素影响,对确实无法收回的应收款项,由中介机构进行职业推断和客观评判,计算并确认不能收回的坏账损失的具体金额。

  7.确认现金损失税前扣除的金额。计算企业清查出的现金短缺金额,并扣除责任人赔偿后的余额,确认现金损失税前扣除的具体金额。

  (四)公安等有关部门的死亡、失踪证明;

  ④有关资产的成本和价值回收情况的说明。

  (2)长期投资。

  第三十二条 因停建、废弃和报废、拆除的在建工程,其账面价值扣除残值后的余额部分,依据下列证据认定损失:

  ②专门机构或部门出具的相关证明文件,或者中国驻外使(领)馆出具的有关说明。

  (3)评价无形资产计价对应缴所得税的影响,审核无形资产计价是否符合税法及其有关规定。

  (一)会计核算有关资料和原始凭证;

  (5)住房周转金建立及取消的情况说明,取消住房周转金的会计凭证。

  3.确认投资损失税前扣除的金额。计算企业各类投资确已形成财产净损失或者已发生永久或实质性损失,并扣除变价收入、可收回金额以及责任和保险赔款后的余额,确认投资损失税前扣除的具体金额。

  (三)存货保管人对于盘亏的情况说明;

  ②债务人已资不抵债的,应取得经审计的上年度会计报告;债务人连续三年亏损的,应取得经审计的最近三年度会计报告;债务人连续三年停止经营的,应取得所在地工商等部门的证明材料,并取得三年内没有任何业务往来的证明;

  ①获取或编制长期债权投资明细表,复核加计正确,并与总账数和明细账合计数核对相符,结合长期投资减值准备和委托贷款科目与报表数核对相符。

  (一)现金保管人确认的现金盘点表(包括倒推至基准日的记录);

  (六)税务师事务所运用职业判断对鉴证对象作出合理一致的评价或计量时,应当符合适当的标准。适当的评价标准应当具备相关性、完整性、可靠性、中立性和可理解性等特征。

  5.企业财产损失所得税税前扣除鉴证报告(适用于否定意见的鉴证报告)(参考文本)

  第二条 本办法所称财产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动且与取得应纳税所得有关的资产,包括现金、银行存款、应收及预付款项(包括应收票据)、存货、投资(包括委托贷款、委托理财)、固定资产、无形资产(不包括商誉)和其他资产。

  (1)获取或编制无形资产明细表,复核加计正确,并与总账数和明细账合计数核对是否相符。

  (一)存货损失的审核

  (7)因政府规划搬迁、征用等发生的财产损失;

  2.取得充分必要的证据。确认投资损失应取得下列证据:

  ①有关自然灾害或者意外事故的证明;

  (四)因自然灾害、战争及国际政治事件等不可抗力因素影响,确实无法收回的应收款项。

  (2)抽查重要的原始凭证,审核在建工程及其他资产增加的合法性和真实性,查阅有关合同、协议等资料和支出凭证,是否经授权批准,会计处理是否正确。

  (二)坏账损失的审核

  第四十一条 企业委托金融机构向其它单位贷款,被贷款单位不能按期偿还的,比照本办法投资转让处置损失进行处理。

  2.收件人。鉴证报告的收件人是指注册税务师按照业务约定书的要求致送鉴证报告的对象,一般是指鉴证业务的委托人。鉴证报告应当载明收件人的全称。

  (2)确认存货盘点日盘亏数量。

  (六)有关资产的成本和价值回收情况说明;

  ①企业依法催收磋商的记录;

  ①固定资产盘点表;

  (三)企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和核准文件。

  ③企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和核准文件。

  1.属于企业财产损失鉴证项目;

  (四)涉及刑事犯罪的应当提供有关司法涉案材料。

  (2)审核因政府规划搬迁、征用的资产损失是否有明确的法律、政策依据;

  (四)抵押资产损失的审核

  (三)政府部门资产评估确认文书;

  1.评价有关坏账准备及坏账损失内部控制是否存在、有效且一贯遵守。

  (1)因停建、废弃和报废、拆除的在建工程,应取得下列证据:

  第十一条 各级税务机关对企业税前扣除的财产损失申请的受理和审批,除听证和公示外,应比照《国家税务总局关于实施税务行政许可若干问题的通知》(国税发[2004]73号)有关规定执行。

  ②政府部门有关撤销、责令关闭等的行政决定文件;

  ④工程项目实际投资额的确定依据。

  第四章 货币资产损失的认定

      2.企业财产损失所得税税前扣除鉴证报告(适用于无保留意见的鉴证报告)(参考文本)

  ④有关资产的成本和价值回收情况的说明。

  (一)有明确的法律、政策依据;

  (6)逾期三年以上且认定为坏账的应收款项,由中介机构进行职业推断和客观评判,确认坏账损失税前扣除的具体金额。

  (1)短期投资。

  第六章 资产永久或实质性损害的认定

  ②存货保管人对于盘亏的情况说明;

  (3)注明报告日期。

  第四十条 企业的存货、固定资产、无形资产和投资因发生永久或实质性损害情形,应依据下列证据认定财产损失:

  4.审核过程及实施情况。鉴证报告的审核过程及实施情况应当披露以下内容:

发布日期:2007-7-9

  第三十九条 企业的存货、固定资产、无形资产和投资当有确凿证据表明已形成财产损失或者已发生永久或实质性损害时,应扣除变价收入、可收回金额以及责任和保险赔款后,再确认发生的财产损失。

  5.鉴证结论或鉴证意见。注册税务师应当根据鉴证情况提出鉴证结论或鉴证意见。无保留意见的鉴证报告应当提出鉴证结论,并确认审核事项的具体金额。保留意见的鉴证报告应当提出鉴证结论,并对持保留意见的审核事项予以说明,提出初步意见或解决方案供税务机关审核裁定。无法表明意见或否定意见的鉴证报告应当提出鉴证意见,并详细说明审核事项可能对鉴证结论产生的重大影响,逐项阐述无法表明意见的理据;或描述审核事项存在违反税收法律法规及有关规定的情形,逐项阐述出具否定意见的理据。

  ④取得企业内部关于存货报废、毁损情况的责任认定、赔偿情况及相关审批文件;

  第二十五条 对报废、毁损的存货,其账面价值扣除残值及保险赔偿或责任赔偿后的余额部分,依据下列证据认定损失:

  (2)逾期三年以上无力清偿债务的确凿证明;

  (2)企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关资产已无使用价值或转让价值等的书面证明;

  (二)现金保管人对于短款的说明及相关核准文件;

  一、总则

  1.确认无形资产的存在并为申报企业所有。

  (一)单项或批量金额较小的存货由企业内部有关技术部门出具技术鉴定证明;

  3.确认搬迁、征用资产损失税前扣除的金额。计算企业因政府规划搬迁、征用确已形成的财产损失,并扣除政府拆迁补偿等收入后的余额,确认该项资产损失税前扣除的具体金额。

  3.确认担保损失税前扣除的金额。计算企业对外提供与本身应纳税收入有关的担保、承担连带还款责任发生的财产损失,并扣除可收回金额后的余额,确认担保资产损失税前扣除的具体金额。

  第五十二条 各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局可根据本办法制定具体实施办法。

  ②外购无形资产的价值,包括买价和购买过程中发生的相关费用。企业自行研制开发无形资产,应对研究开发费用进行准确归集,凡在发生时已作为研究开发费直接扣除的,该项无形资产使用时,不得再分期摊销;

  ①向公安机关的报案和结案的相关证明材料;

发布日期:2005-8-9

  (3)简要陈述对委托单位和具有法定资质的机构提供的证据、事实及涉及金额等进行审核、验证和计算并进行职业推断的情况。

  (二)鉴证报告的分类与适用

  第三十五条 存货出现以下一项或若干项情形时,应当确认为发生永久或实质性损害:

  1.确认抵押资产为申报企业所有。

  (4)获取住宅共用部位、公用设施维修基金的情况及清理费用支出凭证;

  第五十条 税务机关对企业申请税前扣除的财产损失的审批不改变企业的申报责任,企业采用伪造、变造有关资料证明等手段多列多报财产损失,或本办法规定需要审批而未审批直接税前扣除财产损失造成少缴税款的,税务机关根据《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定进行处理。

  ③涉及保险索赔的,应取得保险公司理赔情况的说明材料。

  (八)税务师事务所应当严格按照税法及其有关规定开展财产损失鉴证业务,并遵守国家有关法律、法规及本业务准则。

  (一)固定资产盘点表;

  4.确认抵押资产损失税前扣除的金额。依据抵押资产账面净值扣除变卖收入后的余额,确认抵押资产损失税前扣除的具体金额。

  (一)现金损失的审核

  (三)其他足以证明已经丧失使用价值和转让价值。

  ①向公安机关的报案和结案的相关证明材料;

  (4)无形资产的法律保护期限文件;

  (三)中介机构或有关技术部门的品质鉴定报告;

  (二)搬迁、征用资产损失的审核

  (3)被盗的存货。

  (三)涉及保险索赔的,应当有保险公司理赔情况说明。

  (2)复核加计正确,并与总账、明细账核对是否相符。

  (1)评价固定资产管理的内部控制是否存在、有效且一贯遵守。

  (一)存货盘点表;

  ③涉及保险索赔的,应取得保险公司理赔情况的说明。

  (一)鉴证报告的基本内容

  第十三条 企业发生的各项需审批的财产损失应在纳税年度终了后15日内集中一次报税务机关审批。企业发生自然灾害、永久或实质性损害需要现场取证的,应在证据保留期间及时申报审批,也可在年度终了后集中申报审批,但必须出据中介机构、国家及授权专业技术鉴定部门等的鉴定材料。

  税务师事务所应当按照相关法律、法规、规章及其他有关规定,在实施必要的审核程序后出具含有鉴证结论或鉴证意见的书面报告。鉴证报告应当包括:

  ②政府部门有关撤销、责令关闭等的行政决定文件;

  (六)企业内部有关责任认定、责任赔偿说明和内部核批文件。

  ④工程项目实际投资额的确定依据。

  (1)申报企业采用备抵法核算损失的,实施如下审核程序:

  第四十七条 企业对外提供与本身应纳税收入有关的担保,因被担保人不能按期偿还债务而承担连带还款责任,经清查和追索,被担保人无偿还能力,对无法追回的,比照本办法坏账损失进行管理。企业为其他独立纳税人提供的与本身应纳税收入无关的贷款担保等,因被担保方还不清贷款而由该担保人承担的本息等,不得申报扣除。

  (1)对盘亏的固定资产,依据账面净值扣除责任人赔偿后的余额,确认固定资产损失税前扣除的具体金额;

  ③涉及保险索赔的,应取得保险公司理赔情况的说明。

  (一)已被其他新技术所替代,且已无使用价值和转让价值;

  ①获取或编制长期债权投资明细表,复核加计正确,并与总账数和明细账合计数核对相符,结合长期投资减值准备和委托贷款科目与报表数核对相符。

各省辖市及苏州工业园区国家税务局、地方税务局,常熟市国家税务局、地方税务局,张家港保税区国家税务局,省国家税务局直属分局、省地方税务局直属分局:

  第十七条 中介机构的经济鉴证证明,是指税务师事务所、会计师事务所等具有法定资质的社会中介机构按照独立、客观、公正原则,在充分调查研究、论证和计算基础上,进行职业推断和客观评判,对企业某项经济事项发表的专项经济鉴证证明或鉴定意见书。

  4.获取充分必要的证据。

  1.金融企业发生符合税法规定的各类呆账损失,应提供或取得下列证明材料:

  因税务机关责任审批或核实错误,造成企业未缴或少缴税款,按《中华人民共和国税收征收管理法》第52条规定执行。

  (3)行政干预逃废或者悬空的金融企业债权;

  (2)法院、公安、工商、企业主管等部门、保险企业等单位出具的呆账损失的相关证明材料。

  (二)有关政府部门出具的工程停建、拆除文件;

  (1)法院的破产公告或破产判决书及破产清算的清偿文件、政府部门有关撤销、责令关闭等的行政决定文件、工商等有关部门出具的注销、吊销执业证照的证明、公安等有关部门出具的死亡、失踪证明;

  3.审核坏账损失的合理性和真实性。

  第二十四条 对盘亏的存货,扣除责任人赔偿后的余额部分,依据下列证据认定损失:

  三、非货币性资产损失的审核

  (2)载明税务师事务所的名称和地址,并加盖税务师事务所公章;

  (一)有关自然灾害或者意外事故证明;

  3.确认资产评估损失税前扣除的金额。计算企业确已形成的资产评估损失税前扣除的具体金额。

  ④购买的计算硬件所附带的软件,未单独计价的,应并入计算机硬件作为固定资产管理;单独计价的软件,应作为无形资产管理。

  (四)工程项目实际投资额的确定依据。

  ③有关技术部门或具有技术鉴定资格的机构出具的品质鉴定报告;

  ③获取期货账户对账单,与明细账余额核对,审核期末资金账户余额会计处理是否正确。必要时,向期货公司发函询证。

  第五十三条 本办法自2005年9月1日起执行,国家税务总局1997年12月16日印发的《企业财产损失税前扣除管理办法》(国税发[1997]190号)同时废止。

  ③借款人遭受重大自然灾害或意外事故,损失巨大且不能获得保险补偿,确实无力偿还的贷款;或者保险赔偿清偿后,确实无力偿还的部分债务,金融企业对其财产进行清偿和对担保人进行追偿后,未能收回债权的相关证明材料;

  (2)违反法律、法规的规定,以各种形式、借口逃废或者悬空的金融企业债权;

  (一)被投资方已依法宣告破产、撤销、关闭或被注销、吊销工商营业执照;

  (4)因自然灾害、战争及国际政治事件等不可抗力因素影响,确实无法收回的应收款项,应取得下列证据:

  ⑩银行卡被伪造、冒用、骗领而发生的应由银行承担的净损失的相关证明材料;

  (三)企业内部有关责任认定和内部核准文件等。

      3.企业财产损失所得税税前扣除鉴证报告(适用于保留意见的鉴证报告)(参考文本)

  (1)获取或编制在建工程及其他资产递延资产明细表,复核加计正确。

  第三十一条 在建工程和工程物资损失包括企业已经发生的因停建、废弃和报废、拆除在建工程项目以及因此而引起的相应工程物资报废或削价处理等发生的损失。

  1.确认投资的存在并为申报企业所有。

  四、无形资产损失的审核

  (七)法定代表人、企业负责人和企业财务负责人对特定事项真实性承担税收法律责任的申明。

  (3)对被盗的固定资产应取得下列证据:

  1.确认抵押资产为申报企业所有。

  第十五条 企业申报扣除各项资产损失时,均应提供能够证明资产损失确属已实际发生的合法证据,包括:具有法律效力的外部证据、具有法定资质的中介机构的经济鉴证证明和特定事项的企业内部证据。

  ①资产被淘汰、变质的经济、技术等原因的说明;

  ④借款人和担保人虽未依法宣告破产、关闭、解散,但已完全停止经营活动,被县(市、区)及县以上工商行政管理部门依法注销、吊销营业执照,终止法人资格,金融企业对借款人和担保人进行清偿后,未能收回债权的相关证明材料;

文  号:国家税务总局令第13号

  5.确认存货损失税前扣除的金额。计算企业的存货确已形成财产净损失或者已发生永久或实质性损失,并扣除变价收入、可收回金额以及责任和保险赔款后的余额,确认存货损失税前扣除的具体金额。

  ②抽查对应账户,以确认账务处理是否正确。

  (一)企业内部有关部门出具的鉴定证明;

  ⑤残值情况的说明。

  ②获取股票、债券及基金账户对账单,与明细账余额核对,审核期末资金账户余额会计处理是否正确。必要时,向证券公司等发函询证。

  (二)工商部门的注销、吊销证明;

  2.取得充分必要的证据。确认因政府规划搬迁、征用等发生的财产损失应取得下列证据:

  ②借款人死亡,或者依照民法通则及其有关规定宣告失踪或者死亡,金融企业依法对其财产或者遗产进行清偿,并对担保人进行追偿后,未能收回债权的相关证明材料;

  第二十六条 对被盗的存货,其账面价值扣除保险理赔以及责任赔偿后的余额部分,依据下列证据认定损失:

  ②审核申报损失的长期投资的原始凭证,对于增加的项目要核实其入账基础是否符合投资合同、协议的有关规定,会计处理是否正确;对于减少的项目要核实其变动原因及授权批准手续。

  (3)行政干预逃废或者悬空的金融企业债权;

  第四十八条 企业由于未能按期赎回抵押资产,使抵押资产被拍卖或变卖,其账面净值大于变卖价值的差额部分,依据拍卖或变卖证明,认定为财产损失。

  ④取得企业内部关于存货报废、毁损情况的责任认定、赔偿情况及相关审批文件;

  ⑦由于上述(1)至(6)项原因借款人不能偿还到期债务,金融企业对依法取得的抵债资产,按评估确认的市场公允价值入账后,扣除抵债资产接收费用,小于贷款本息的差额,经追偿后仍无法收回债权的相关证明材料;

  (一)债务人被依法宣告破产、撤销(包括被政府责令关闭)、吊销工商营业执照、死亡、失踪,其剩余财产或遗产确实不足清偿;

  (1)获取企业出售房改住房明细表(包括出售住房使用权和全部或部分产权);

  (3)获取并审核纳税人存货盘点计划及存货盘点表,评价存货盘点的可信程度。

  (二)专业技术部门或中介机构鉴定证明;

  ②审核坏账损失的相关会计处理及税务处理是否正确。

  ①借款人和担保人依法宣告破产、关闭、解散,并终止法人资格,金融企业对借款人和担保人进行追偿后,未能收回债权的相关证明材料;

  (4)存货、固定资产、无形资产、长期投资因发生永久或实质性损害而确认的财产损失;

  3.审核企业出售的住房是否按市(州、地区)政府规定的房改价格收取房款,是否存在实际售价低于市(州、地区)政府核定的房改价格的情形。

  ①企业内部有关部门出具的鉴定证明;

  (七)保险公司对投保资产出具的出险调查单,理赔计算单等;

  (1)资产被淘汰的经济、技术等原因的说明;

  3.取得抵押资产被拍卖或变卖的证明材料。

  (5)因被投资方解散、清算等发生的投资损失;

  ①法院的破产公告或破产判决书及破产清算的清偿文件;

  ①企业的专项说明;

  (一)资产被淘汰、变质的经济、技术等原因的说明;

  (二)财产损失鉴证是指,税务师事务所接受委托对企业财产损失所得税税前扣除的信息实施必要的审核程序,并出具鉴证报告,以增强税务机关对该项信息信任程度的一种业务。

  (六)税务师事务所运用职业判断对鉴证对象作出合理一致的评价或计量时,应当符合适当的标准。适当的评价标准应当具备相关性、完整性、可靠性、中立性和可理解性等特征。

  因自然灾害、战争及国际政治事件等不可抗力因素影响,对确实无法收回的应收款项,由企业作出专项说明,经中介机构进行职业推断和客观评判后出具经济鉴证证明,或者取得中国驻外使(领)馆出具的有关证明后,对确实不能收回的部分,认定为损失。

  2.取得充分必要的证据。确认企业对外提供与本身应纳税收入有关的担保,承担连带还款责任发生财产损失,应取得下列证据:

  (1)盘亏的固定资产应取得:

  (一)国家统一组织的企业清产核资中发生的资产评估损失;

  ③取得土地使用权支付给国家或其他纳税人的土地出让价款应作为无形资产管理,并在不短于合同规定的使用期间内平均摊销;

  3.无法表明意见的鉴证报告。适用于税务师事务所经过审核鉴证,发现某些可能对企业财产损失产生重大影响的事项,因审核范围受到限制,无法对企业财产损失所得税税前扣除发表意见的情形。企业不可据此办理财产损失税前扣除申报或审批事宜。(参考文本见附件4)

  (二)资产盘点表;

  (3)审核因政府规划搬迁、征用的资产损失是否属于政府行为。

  (8)债务重组形成的坏账损失,应按债权人重组债权的计税成本与收到的现金或非现金资产的公允价值之间的差额,确认坏账损失税前扣除的具体金额。

  逾期不能收回的应收款项,有败诉的法院判决书、裁决书,或者胜诉但无法执行或债务人无偿债能力被法院裁定终(中)止执行的,依据法院判决、裁定或终(中)止执行的法律文书,认定为损失。

  (四)抵押资产损失的审核

  4.审核过程及实施情况。鉴证报告的审核过程及实施情况应当披露以下内容:

  (七)被投资方清算剩余财产分配情况的证明。

  (一)现金损失的审核

  1、《江苏省国家税务局、江苏省地方税务局关于印发<企业所得税年度汇算清缴纳税申报鉴证业务规范(试行)>等十二项鉴证业务规范的通知》(苏国税发(2007)41号)文件已在此前下发。今后,各地要根据《国家税务总局关于印发<企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务准则(试行)>的通知》的规定,结合《江苏省国家税务局、江苏省地方税务局关于印发<企业所得税年度汇算清缴纳税申报鉴证业务规范(试行)>等十二项鉴证业务规范的通知》的要求,认真贯彻执行。执行中有什么问题,请及时反映。

  (二)单项或批量金额较大的固定资产报废、毁损,企业应逐项作出专项说明,并委托有技术鉴定资格的机构进行鉴定,出具鉴定说明;

  (2)对报废、毁损的固定资产,依据账面净值扣除残值、保险赔偿和责任人赔偿后的余额,确认固定资产损失税前扣除的具体金额;

  (2)具有评估资质的机构出具的资产评估资料;

  第五条 企业已申报扣除的财产损失又获得价值恢复或补偿,应在价值恢复或实际取得补偿年度并入应纳税所得。因债权人原因确实无法支付的应付账款,包括超过三年以上未支付的应付账款,如果债权人已按本办法规定确认损失并在税前扣除的,应并入当期应纳税所得依法缴纳企业所得税。

  3.确认无形资产损失税前扣除的金额。计算企业无形资产确已形成财产净损失或者已发生永久或实质性损失,并扣除变价收入、可收回金额以及责任和保险赔款后的余额,确认无形资产损失税前扣除的具体金额。

  3.审核申报损失贷款的偿还情况,核对会计记录和原始凭证。

  (3)金融企业的呆账损失;

  (三)担保资产损失的审核

  3.在建工程及其他资产状态的审核。到现场察看在建工程及其他资产的现状,并记录、拍照等。

  第二十二条 企业应收、预付账款发生上述情况申请坏账损失税前扣除应提供下列依据:

  3.无法表明意见的鉴证报告。适用于税务师事务所经过审核鉴证,发现某些可能对企业财产损失产生重大影响的事项,因审核范围受到限制,无法对企业财产损失所得税税前扣除发表意见的情形。企业不可据此办理财产损失税前扣除申报或审批事宜。(参考文本见附件4)

  ①获取或编制长期股权投资明细表,复核加计正确,并与总账数和明细账合计数核对相符,结合长期投资减值准备科目与报表数核对相符。

  第十四条 企业税前扣除财产损失的审批采取谁审批、谁负责的制度,各级税务机关应将财产损失审批纳入岗位责任制考核体系,根据本办法的要求,规范程序,明确责任,建立健全监督制约机制和责任追究制度。

  (4)应税改组业务已纳税证明资料;

企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务准则(试行)

  第十九条 企业清查出的现金短缺,将现金短缺数额扣除责任人赔偿后的余额,确认为损失。现金损失确认应提供以下证据:

  ①获取或编制长期股权投资明细表,复核加计正确,并与总账数和明细账合计数核对相符,结合长期投资减值准备科目与报表数核对相符。

  附件: 1.涉税鉴证业务约定书(参考文本)

  (一)政府有关部门的行政决定文件及法律政策依据;

  (三)在接受委托前,税务师事务所应当初步了解业务环境。业务环境包括:业务约定事项、鉴证对象特征、使用的标准,预期使用者的需求、责任方及其环境的相关特征,以及可能对鉴证业务产生重大影响的事项、交易、条件和惯例等其他事项。

  3.会同会计主管人员盘存库存现金,获取现金保管人确认及会计主管人员签字的现金盘点表(包括倒推至基准日的记录)。

  第三十三条 由于自然灾害和意外事故毁损的在建工程,其账面价值扣除残值、保险赔偿及责任赔偿后的余额部分,依据下列证据认定损失:

发文单位:国家税务总局

  (2)购置住房的发票(企业自建的住房,提供竣工决算和建造支出的发票或有关凭证)和住房计提折旧的情况及账面净值余额;

  第三十七条 无形资产出现以下一项或若干项情形时,应当确认为发生永久或实质性损害:

  3.报废、毁损存货的审核。到现场察看存货的现状,并记录、拍照等。

  3.企业财产损失所得税税前扣除鉴证报告(适用于保留意见的鉴证报告)(参考文本)

  第四十六条 除国家规定可以从事信贷业务的金融保险机构(包括经批准成立的企业集团内部财务公司)外,企业之间原则上不得直接从事信贷业务。企业之间除因销售商品等发生的商业信用外,其他的资金拆借发生的损失除经国务院批准外,一律不得在税前扣除。

  3.确认投资损失税前扣除的金额。计算企业各类投资确已形成财产净损失或者已发生永久或实质性损失,并扣除变价收入、可收回金额以及责任和保险赔款后的余额,确认投资损失税前扣除的具体金额。

  1.确认因政府规划搬迁、征用资产的存在,审核申请该项资产损失税前扣除是否符合规定的条件。

  第三章 财产损失认定的证据

  ②获取股票、债券及基金账户对账单,与明细账余额核对,审核期末资金账户余额会计处理是否正确。必要时,向证券公司等发函询证。

  (五)财产损失鉴证的鉴证对象是,与企业财产损失所得税税前扣除相关的会计资料、内部证据和外部证据等可以收集、识别和评价的证据及信息。具体包括:企业相关会计资料、有关文件及证明材料等。

  (三)相关经济行为的业务合同;

  (3)对被盗的固定资产,依据账面净值扣除保险理赔以及责任赔偿后的余额,确认固定资产损失税前扣除的具体金额;

  经国务院专案批准核销债权的相关证明材料。

  (四)因本身原因,使用后导致企业产生大量不合格品;

  ③逾期三年以上未收回的应收款项,债务人在中国境外及港、澳、台地区的,应取得境外有资质的机构或中国驻外使(领)馆出具的有关证明。

  4.获取现金保管人对于短款的说明及相关核准文件。

发文单位:国家税务总局

  4.获取充分必要的证据。

  1.确认评估资产的存在,审核申请资产评估损失税前扣除是否符合规定条件。

  第三十四条 工程物资发生损失的,比照本办法存货损失的规定进行认定。

  ①取得存货盘点表;

  一、总则

  (三)政府部门有关撤销、责令关闭等的行政决定文件;

  (8)债务重组形成的坏账损失,应按债权人重组债权的计税成本与收到的现金或非现金资产的公允价值之间的差额,确认坏账损失税前扣除的具体金额。

  (2)专业技术部门或具有资质的机构出具的鉴定证明;

  第六条 企业在经营管理活动中因销售、转让、变卖资产发生的财产损失,各项存货发生的正常损耗以及固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理发生的财产损失,应在有关财产损失实际发生当期申报扣除。

  1.评价有关货币资金的内部控制是否存在、有效且一贯遵守。

  5.确认坏账损失税前扣除的金额。

  (二)中介机构资产评估资料;

  (2)由于自然灾害和意外事故毁损的在建工程,应取得下列证据:

  1.确认担保资产存在并为申报企业所有。获取担保损失明细表,复核加计正确,并与总账数和明细账合计数核对是否相符。

  债务人已失踪、死亡的应收账款,在取得公安机关已失踪、死亡的证明后,确定其遗产不足清偿部分或无法找到承债人追偿债务的,由中介机构进行职业推断和客观评判后出具经济鉴证证明,对确实不能收回的部分,认定为损失。

  (三)在建工程及其他资产损失的审核

  (2)债务人逾期三年以上未清偿且有确凿证明表明已无力清偿债务的,应取得以下证据:

  第三十六条 固定资产出现下列情形之一时,应当确认为发生永久或实质性损害:

  1.确认评估资产的存在,审核申请资产评估损失税前扣除是否符合规定条件。

  (一)为了规范企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务(以下简称财产损失鉴证),根据企业所得税法规和《注册税务师管理暂行办法》及其有关规定,制定本准则。

  第九章 责任

  ①获取或编制短期投资明细表,复核加计正确,并与总账数和明细账合计数核对是否相符,结合短期投资跌价准备和委托贷款科目与报表数核对是否相符。

  (1)国家统一组织清产核资的文件(不包括国有资产日常管理中经常化、制度化资产清查);

  (二)已超过法律保护期限,且已不能为企业带来经济利益;

执行日期:2007-2-2

  (5)无形资产的成本和价值回收情况的说明。

  (三)企业资产的账面价值确定依据。

  2.税务师事务所符合独立性和专业胜任能力等相关专业知识和职业道德规范的要求;

  (1)债务人已经清算的,计算扣除债务人清算财产实际清偿后的余额,确认不能收回的坏账损失税前扣除的具体金额。

  第二十八条 对盘亏的固定资产,其账面净值扣除责任人赔偿后的余额部分,依据下列证据确认损失:

  (5)逾期不能收回的应收款项,有败诉的法院判决书、裁决书,或者胜诉但无法执行或债务人无偿债能力被法院裁定终(中)止执行的,依据法院判决、裁定或终(中)止执行的法律文书,确认坏账损失税前扣除的具体金额。

  3.确认无形资产损失税前扣除的金额。计算企业无形资产确已形成财产净损失或者已发生永久或实质性损失,并扣除变价收入、可收回金额以及责任和保险赔款后的余额,确认无形资产损失税前扣除的具体金额。

  (三)由于管理责任造成的,应当有对责任认定及赔偿情况的说明;

文  号:国税发[2007]9号

  ①资产被淘汰、变质的经济、技术等原因的说明;

  (一)国家明令停建项目的文件;

  ②抽查对应账户,以确认账务处理是否正确。

  1.获取或编制短期贷款(长期贷款)明细表,复核加计正确,并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。

  第四十五条 企业因政府规划搬迁、征用,依据下列证据认定财产损失:

  七、金融企业呆账损失的审核

  (3)债务人已失踪、死亡的应收账款,其遗产不足清偿部分或无法找到承债人追偿债务的,由中介机构进行职业推断和客观评判,计算并确认不能收回的坏账损失的具体金额。

  (三)工商部门出具的注销、吊销及停业证明;

  (1)获取或编制在建工程及其他资产递延资产明细表,复核加计正确。

  税务师事务所经过审核鉴证,应当根据鉴证情况,出具真实、合法的鉴证报告。鉴证报告的种类可以分为以下四种:

  (三)经营中已不再需要,并且已无使用价值和转让价值;

  (四)承接财产损失鉴证业务,应当具备下列条件:

  (1)法院的破产公告或破产判决书及破产清算的清偿文件、政府部门有关撤销、责令关闭等的行政决定文件、工商等有关部门出具的注销、吊销执业证照的证明、公安等有关部门出具的死亡、失踪证明;

  (五)残值情况说明;

  2.固定资产损失真实性审核。

  1.无保留意见的鉴证报告。适用于税务师事务所经过审核鉴证,完全可以确认企业财产损失所得税税前扣除具体金额的情形。企业可以据此办理财产损失税前扣除申报或审批事宜。(参考文本见附件2)

  (二)企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关资产已霉烂变质、已无使用价值或转让价值、已毁损等的书面申明;

  2.确认应收账款的存在,并为申报企业所有。

  ②涉及责任人的,应取得责任认定及赔偿情况的说明;

  (五)逾期三年以上及已无力清偿债务的确凿证明;

  ③审核存货盘点,获取存货盘点盈亏调整记录。重大盘亏事项是否已获得必要解释;盘亏事项会计处理是否正确并已获批准;盘亏事项账务调整是否已及时入账,非正常损失的外购货物及产成品、在产品所耗用的外购项目的进项税额是否按规定转出,并同时确认为损失。

  (1)盘亏的存货。

  第二章 税前扣除财产损失的审批

  2.确认在建工程及其他资产的存在,并为申报企业所有。

  ②企业应收债权账面价值的有效凭证和账务处理证据等。

  (一)向公安机关的报案记录,公安机关立案、破案和结案的证明材料;

  1.确认担保资产存在并为申报企业所有。获取担保损失明细表,复核加计正确,并与总账数和明细账合计数核对是否相符。

  五、投资损失的审核

  (二)债务人逾期三年以上未清偿且有确凿证明表明已无力清偿债务;

  八、鉴证报告的出具

  (1)借款人或者担保人有经济偿还能力,不论何种原因,未按期偿还的金融企业债权;

  (一)国家统一组织清产核资的文件(不包括国有资产日常管理中经常化、制度化资产清查);

  ⑤涉及保险索赔的,应取得保险公司理赔情况的说明。

  4.获取充分必要的证据。

  (五)有关被投资方破产公告、破产清偿文件;工商部门注销、吊销文件;政府有关部门的行政决定文件;终止经营、停止交易的法律或其他证明文件;

  ⑥审核申报损失的短期投资增加项目的记账凭证及其原始凭证是否完整合法,会计处理是否正确。审核短期投资成本的确定是否符合相关规定。

  (4)遇有下列情形之一的,应提供或取得相关证明材料:

  第三条 企业的各项财产损失,按财产的性质分为货币资金损失、坏账损失、存货损失、投资转让或清算损失、固定资产损失、在建工程和工程物资损失、无形资产损失和其他资产损失;按申报扣除程序分为自行申报扣除财产损失和经审批扣除财产损失;按损失原因分为正常损失(包括正常转让、报废、清理等)、非正常损失(包括因战争、自然灾害等不可抗力造成损失,因人为管理责任毁损、被盗造成损失,政策因素造成损失等)、发生改组等评估损失和永久实质性损害。

  在逾期不能收回的应收款项中,单笔数额较小、不足以弥补清收成本的,由企业作出专项说明,由中介机构进行职业推断和客观评判,计算并确认不能收回的坏账损失的具体金额。

  4.获取充分必要的证据。

  (二)公安机关的立案结案证明、回复;

  (3)债务人已失踪、死亡的应收账款,其遗产不足清偿部分或无法找到承债人追偿债务的,由中介机构进行职业推断和客观评判,计算并确认不能收回的坏账损失的具体金额。

  1.固定资产损失,包括企业房屋建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等发生盘亏、淘汰、毁损、报废、丢失、被盗等造成的净损失及固定资产发生的永久或实质性损失。

  (一)向公安机关的报案记录,公安机关立案、破案和结案的证明材料;

  ②盘亏情况说明,单项或批量金额较大的固定资产盘亏,企业应逐项作出专项说明;

  ⑥审核申报损失的短期投资增加项目的记账凭证及其原始凭证是否完整合法,会计处理是否正确。审核短期投资成本的确定是否符合相关规定。

  《企业财产损失所得税前扣除管理办法》已经2005年6月3日第4次局务会议审议通过,现予发布,自2005年9月1日起施行。

  4.向借款单位函证,并与贷款期末余额核对。

  6.涉及刑事犯罪的现金损失,应取得有关司法涉案材料。

  第八条 企业财产损失税前扣除审批是对纳税人按规定提供的申报资料与法定条件的相关性进行的符合性审查。负责审批的税务机关需要对申报材料的内容进行核实的,应当指派两名以上工作人员进行核查。因财产损失数额较大、外部合法证据不充分等原因,实地核查工作量大、耗时长的,可委托企业所在地县(区)级税务机关具体组织实施。税务机关可对经批准税前扣除的财产损失的真实性进行检查。

  (1)由税务师事务所所长和注册税务师签名或盖章;

  ③涉及保险索赔的,应取得保险公司理赔情况的说明材料。

  (二)被投资方财务状况严重恶化,累计发生巨额亏损,已连续停止经营三年以上,且无重新恢复经营的改组计划等;

  (4)金融企业未向借款人和担保人追偿的债权;

  1.确认投资的存在并为申报企业所有。

  (一)长期闲置不用,且已无转让价值;

  (1)获取资产评估报告和附件,并与总账数和明细账记录的资产评估损失额核对是否相符。

  助学贷款逾期后,银行在确定的有效追索期内,并依法处置助学贷款抵押物(质押物)和向担保人追索连带责任后,仍无法收回贷款的相关证明材料;

  (六)由于经营管理责任造成的损失,要有对责任人的责任认定及赔偿情况说明;

  ⑤对在外保管的有价证券,查阅有关保管的证明文件。必要时,向保管人函证。

  ②专门机构或部门出具的相关证明文件,或者中国驻外使(领)馆出具的有关说明。

  2.取得充分必要的证据。

  3.审核企业出售的住房是否按市(州、地区)政府规定的房改价格收取房款,是否存在实际售价低于市(州、地区)政府核定的房改价格的情形。

  ②企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关资产已霉烂变质、已无使用价值或转让价值、已毁损等的书面证明;

  (1)获取企业出售房改住房明细表(包括出售住房使用权和全部或部分产权);

  3.报废、毁损的固定资产审核。实地观察报废、毁损的固定资产,并进行记录、拍照等。

  3.确认搬迁、征用资产损失税前扣除的金额。计算企业因政府规划搬迁、征用确已形成的财产损失,并扣除政府拆迁补偿等收入后的余额,确认该项资产损失税前扣除的具体金额。

  (2)企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关资产已无使用价值或转让价值等的书面证明;

  (1)政府有关部门的行政决定文件及法律政策依据;

  ④购买的计算硬件所附带的软件,未单独计价的,应并入计算机硬件作为固定资产管理;单独计价的软件,应作为无形资产管理。

  ③审核存货盘点,获取存货盘点盈亏调整记录。重大盘亏事项是否已获得必要解释;盘亏事项会计处理是否正确并已获批准;盘亏事项账务调整是否已及时入账,非正常损失的外购货物及产成品、在产品所耗用的外购项目的进项税额是否按规定转出,并同时确认为损失。

  ⑨按照国家法律法规规定具有投资权的金融企业的对外投资,由于被投资企业依法宣告破产、关闭、解散,并终止法人资格的,经金融企业对被投资企业清算和追偿后仍无法收回股权的相关证明材料;

  (1)因停建、废弃和报废、拆除的在建工程造成的损失,依据账面价值扣除残值后的余额,确认该项资产损失税前扣除的具体金额;

  1.标题。鉴证报告的标题应当统一规范为“鉴证事项+鉴证报告”。

  ①除另有规定者外,外购商誉的摊销费用不得税前扣除;

  (2)审核各项资产评估确认的损失是否符合税收法规和有关规定。

  (1)由税务师事务所所长和注册税务师签名或盖章;

  ③涉及保险索赔的,应取得保险公司理赔情况的说明;

  (1)县级以上人民政府房改主管机构批准的实行房改的批复文件或企业上级主管部门依据县级以上人民政府房改主管机构批复,对该企业实行房改的批复方案;

  (2)具有评估资质的机构出具的资产评估资料;

  ①法院的破产公告或破产判决书及破产清算的清偿文件;

  (2)有关资产的成本和价值回收情况说明;

  ①对已盘点存货数量实施抽查;

  国家税务总局
二○○七年二月二日

  2.取得企业未能按期赎回抵押资产的相关资料。

  4.获取充分必要的证据。

  3.报废、毁损的固定资产审核。实地观察报废、毁损的固定资产,并进行记录、拍照等。

  (2)长期投资。

  ③取得盘亏存货的价值确定依据(包括相关入库手续、相同或相近存货采购发票价格或其他确定依据);

  ②有关政府部门出具的工程停建、拆除文件;

  三、非货币性资产损失的审核

  ⑤借款人触犯刑律,依法受到制裁,其财产不足归还所借债务,又无其他债务承担者,金融企业经追偿后确实无法收回债权的相关证明材料;

  4.获取充分必要的证据。

  ①有关自然灾害或者意外事故的证明;

  5.确认存货损失税前扣除的金额。计算企业的存货确已形成财产净损失或者已发生永久或实质性损失,并扣除变价收入、可收回金额以及责任和保险赔款后的余额,确认存货损失税前扣除的具体金额。

  ②审核竣工决算、验收和移交报告是否正确,与在建工程的相关记录是否核对相符;

生效日期:1900-1-1

  (3)符合条件的债务重组形成的坏账,应取得下列证据:

  (1)债务人被依法宣告破产、撤销(包括被政府责令关闭)、吊销工商营业执照、死亡、失踪,其剩余财产或遗产确实不足清偿或无法找到承债人追偿债务的,应当取得以下证据:

  (一)存货损失的审核

  七、金融企业呆账损失的审核

  ④企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件。

  ①国家明令停建项目的文件;

  ③企业对报废、废弃的在建工程项目出具的鉴定意见和原因说明及核批文件,单项数额较大的在建工程项目报废,应取得行业专家参与的技术鉴定意见;

  (1)获取或编制无形资产明细表,复核加计正确,并与总账数和明细账合计数核对是否相符。

  6.鉴证报告的要素还应当包括:

  ③借款人遭受重大自然灾害或意外事故,损失巨大且不能获得保险补偿,确实无力偿还的贷款;或者保险赔偿清偿后,确实无力偿还的部分债务,金融企业对其财产进行清偿和对担保人进行追偿后,未能收回债权的相关证明材料;

  (4)发生永久或实质性损失的存货。对发生永久或实质性损失的应提供或取得以下证据:

  ②获取盘点汇总表副本进行复核,并选择金额较大、收发频繁等存货项目作为重要的存货项目,与存货明细账核对;

  (1)县级以上人民政府房改主管机构批准的实行房改的批复文件或企业上级主管部门依据县级以上人民政府房改主管机构批复,对该企业实行房改的批复方案;

  (4)企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关资产已霉烂变质、已无使用价值或转让价值、已毁损等的书面证明。

  附件: 1.涉税鉴证业务约定书(参考文本)

  (4)地方主管税务机关的证明。

  ①国家明令停建项目的文件;

  ①通过核对购货合同、发票、保险单、运单等资料,抽查测试其计价是否正确,授权批准手续是否齐备,会计处理是否正确;

  2.获取并审核贷款合同、协议、贷款证(或IC卡)及授权批准或其他有关资料和借款凭证(借据),确认贷款的真实性,并与会计记录核对。

  1.在建工程及其他资产损失,包括企业已经发生的因停建、废弃和报废、拆除在建工程项目以及因此而引起的相应工程物资报废或削价处理等发生的损失。

  (3)审核企业关联方之间的往来账款。关联方之间的往来账款不得确认为坏账。但关联企业的应收账款,经法院判决债务方破产后,破产企业的财产不足清偿债务的部分,经税务机关审核后,债权方企业可以作为坏账损失在税前扣除。

  (三)在建工程及其他资产损失的审核

  (2)逐笔审核坏账损失的原因及有关证明资料,确认坏账发生的真实性及计算的准确性,并确认是否符合税法规定的条件。

  (1)资产被淘汰的经济、技术等原因的说明;

  ③以非货币性交易换入长期股权投资时,审核其初始投资成本是否为换出资产的账面价值加上应付的相关税费。

  (二)取得充分必要的证据

  2.确认呆账损失税前扣除的金额。对于符合税法规定允许在税前扣除的呆账损失,应当按照金融企业对借款人和担保人进行追偿后仍无法收回的债权或净损失,确认税前扣除的呆账损失的具体金额。下列债权或者股权不得作为呆账损失税前扣除:

  1.确认资产的存在,并为申报企业所有。

  (1)借款人或被投资企业的贷款和投资合同、发放贷款和投资凭证及相关材料。

  ②审核申报损失的长期投资的原始凭证,对于增加的项目要核实其入账基础是否符合投资合同、协议的有关规定,会计处理是否正确;对于减少的项目要核实其变动原因及授权批准手续。

  (4)无形资产的法律保护期限文件;

  2.税务师事务所符合独立性和专业胜任能力等相关专业知识和职业道德规范的要求;

  (3)企业资产账面价值的确定依据。

  2.抽查凭证,并与总账、明细账核对。

  (1)盘亏的固定资产应取得:

  2.确认在建工程及其他资产的存在,并为申报企业所有。

  (3)被投资方清算剩余财产分配情况的证明;

  (5)逾期不能收回的应收款项,有败诉的法院判决书、裁决书,或者胜诉但无法执行或债务人无偿债能力被法院裁定终(中)止执行的,依据法院判决、裁定或终(中)止执行的法律文书,确认坏账损失税前扣除的具体金额。

发布日期:2007-2-2

  ⑤残值情况的说明。

  ③监盘库存有价证券,取得盘点表,核对其所有权及金额。

  (3)审核房屋产权证、车辆运营证、船舶船籍证明等所有权证明文件,确定固定资产是否归被审核单位所有。

  (1)债务人已经清算的,计算扣除债务人清算财产实际清偿后的余额,确认不能收回的坏账损失税前扣除的具体金额。

  3.报废、毁损存货的审核。到现场察看存货的现状,并记录、拍照等。

  1.金融企业发生符合税法规定的各类呆账损失,应提供或取得下列证明材料:

  (4)应税改组业务已纳税证明资料;

  ②获取盘点汇总表副本进行复核,并选择金额较大、收发频繁等存货项目作为重要的存货项目,与存货明细账核对;

  ③涉及保险索赔的,应取得保险公司理赔情况的说明;

  (2)违反法律、法规的规定,以各种形式、借口逃废或者悬空的金融企业债权;

  税务师事务所应当按照相关法律、法规、规章及其他有关规定,在实施必要的审核程序后出具含有鉴证结论或鉴证意见的书面报告。鉴证报告应当包括:

  ③审核投资者投入固定资产是否按投资各方确认价值入账,是否有评估报告并经有关部门或有资质的机构确认,交接手续是否齐全。

  在逾期不能收回的应收款项中,单笔数额较小、不足以弥补清收成本的,由企业作出专项说明,由中介机构进行职业推断和客观评判,计算并确认不能收回的坏账损失的具体金额。

  ②企业应收债权账面价值的有效凭证和账务处理证据等。

  ③工商等有关部门出具的注销、吊销营业证照的证明;

  ②单项或批量金额较大的固定资产报废、毁损,企业应逐项作出专项说明,并委托有技术鉴定资格的机构进行鉴定,出具鉴定说明;

  (二)搬迁、征用资产损失的审核

  (八)税务师事务所应当严格按照税法及其有关规定开展财产损失鉴证业务,并遵守国家有关法律、法规及本业务准则。

  ①资产被淘汰、变质的经济、技术等原因的说明;

  六、其他资产损失的审核

  ②存货保管人对于盘亏的情况说明;

  (3)被盗的存货。

  (七)税务师事务所从事财产损失鉴证业务,应当以职业怀疑态度、有计划地实施必要的审核程序,获取与鉴证对象相关的充分、适当的证据,并及时对制定的计划、实施的程序、获取的相关证据以及得出的结论作出记录。在确定证据收集的性质、时间和范围时,应当体现重要性原则,评估鉴证业务风险以及可获取证据的数量和质量,对委托事项提供合理保证。

  3.引言段。鉴证报告的引言段应当表明委托人和受托人的责任,说明对委托事项已进行鉴证审核以及审核的原则和依据等。

  2.确认呆账损失税前扣除的金额。对于符合税法规定允许在税前扣除的呆账损失,应当按照金融企业对借款人和担保人进行追偿后仍无法收回的债权或净损失,确认税前扣除的呆账损失的具体金额。下列债权或者股权不得作为呆账损失税前扣除:

  税务师事务所经过审核鉴证,应当根据鉴证情况,出具真实、合法的鉴证报告。鉴证报告的种类可以分为以下四种:

  ①企业依法催收磋商的记录;

      5.企业财产损失所得税税前扣除鉴证报告(适用于否定意见的鉴证报告)(参考文本)

  2.存货损失真实性的审核。

  现将《企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务准则(试行)》印发给你们,自2007年3月1日起实行。

  (7)逾期三年以上的应收款项,债务人在境外及港、澳、台地区的,经依法催收仍不能收回的,依据有关境外证明材料,确认坏账损失税前扣除的具体金额。

  (3)政府部门资产评估确认文书;

  ②外购无形资产的价值,包括买价和购买过程中发生的相关费用。企业自行研制开发无形资产,应对研究开发费用进行准确归集,凡在发生时已作为研究开发费直接扣除的,该项无形资产使用时,不得再分期摊销;

  ④监盘库存有价证券,并与相关账户余额进行核对,如有差异,应查明原因,并作出记录或进行适当调整。

  (五)出售住房损失的审核

  5.确认坏账损失税前扣除的金额。

  ②企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关资产已无使用价值或转让价值、已毁损等的书面证明;

  (一)确认财产的存在并为申报企业所有

  ③有关技术部门或具有技术鉴定资格的机构出具的品质鉴定报告;

  4.获取充分必要的证据。

  (4)金融企业未向借款人和担保人追偿的债权;

  (3)债权投资。

  4.确认抵押资产损失税前扣除的金额。依据抵押资产账面净值扣除变卖收入后的余额,确认抵押资产损失税前扣除的具体金额。

  4.否定意见的鉴证报告。适用于税务师事务所经过审核鉴证,对该企业编报财产损失申报表持有重大异议,不能确认企业财产损失所得税税前扣除具体金额的情形。企业不可据此办理财产损失税前扣除申报或审批事宜。(参考文本见附件5)

  二、货币资产损失的审核

  ③取得盘亏存货的价值确定依据(包括相关入库手续、相同或相近存货采购发票价格或其他确定依据);

  (6)其他不应当核销的金融企业债权或者股权。

  7.确认现金损失税前扣除的金额。计算企业清查出的现金短缺金额,并扣除责任人赔偿后的余额,确认现金损失税前扣除的具体金额。

  ③取得土地使用权支付给国家或其他纳税人的土地出让价款应作为无形资产管理,并在不短于合同规定的使用期间内平均摊销;

  (1)因停建、废弃和报废、拆除的在建工程造成的损失,依据账面价值扣除残值后的余额,确认该项资产损失税前扣除的具体金额;

  (5)住房周转金建立及取消的情况说明,取消住房周转金的会计凭证。

  (4)计算企业固定资产已发生永久或实质性损失,并扣除变价收入、可收回金额以及责任和保险赔款后的余额,确认固定资产损失税前扣除的具体金额。

执行日期:2007-7-1

  ①企业的专项说明;

  (1)获取政府规划搬迁、征用的资产明细表,复核加计正确,并与总账数和明细账合计数核对是否相符。

  (1)盘亏的存货。

  4.与委托人协商签订涉税鉴证业务约定书(见附件1)。

  ④借款人和担保人虽未依法宣告破产、关闭、解散,但已完全停止经营活动,被县(市、区)及县以上工商行政管理部门依法注销、吊销营业执照,终止法人资格,金融企业对借款人和担保人进行清偿后,未能收回债权的相关证明材料;

  ⑤借款人触犯刑律,依法受到制裁,其财产不足归还所借债务,又无其他债务承担者,金融企业经追偿后确实无法收回债权的相关证明材料;

  (2)评价固定资产计价对应缴所得税的影响,审核固定资产计价是否符合税法及有关规定。

  ③企业对报废、废弃的在建工程项目出具的鉴定意见和原因说明及核批文件,单项数额较大的在建工程项目报废,应取得行业专家参与的技术鉴定意见;

  ②企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关资产已无使用价值或转让价值、已毁损等的书面证明;

  (2)审核因政府规划搬迁、征用的资产损失是否有明确的法律、政策依据;

  (2)审核应收及预付款项发生、结存的合理性和合法性;

  ②取得涉及责任人的责任认定及赔偿情况的说明材料;

  ①属于单项或批量金额较小的存货,应取得企业内部有关技术部门出具的技术鉴定证明;

国税发[2007]9号

  5.对于以财产抵押的贷款,应注意有关抵押资产的所有权归属和贷款合同规定的限制条款。

  ①复核坏账准备金计算书,当期坏账准备计算是否准确;

  ③获取期货账户对账单,与明细账余额核对,审核期末资金账户余额会计处理是否正确。必要时,向期货公司发函询证。

  现将《企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务准则(试行)》印发给你们,自2007年3月1日起实行。

  (二)鉴证报告的分类与适用

  ③企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和核准文件。

  (7)逾期三年以上的应收款项,债务人在境外及港、澳、台地区的,经依法催收仍不能收回的,依据有关境外证明材料,确认坏账损失税前扣除的具体金额。

  2、本通知自2007年7月1日起执行。

  3.审核坏账损失的合理性和真实性。

  2.取得充分必要的证据。确认企业对外提供与本身应纳税收入有关的担保,承担连带还款责任发生财产损失,应取得下列证据:

  3.在建工程及其他资产状态的审核。到现场察看在建工程及其他资产的现状,并记录、拍照等。

  2.确认应收账款的存在,并为申报企业所有。

  (4)遇有下列情形之一的,应提供或取得相关证明材料:

  ②企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关资产已霉烂变质、已无使用价值或转让价值、已毁损等的书面证明;

  ④企业固定资产报废、毁损情况说明及内部核批文件;

  ④公安等有关部门出具的死亡、失踪证明。

  3.确认担保损失税前扣除的金额。计算企业对外提供与本身应纳税收入有关的担保、承担连带还款责任发生的财产损失,并扣除可收回金额后的余额,确认担保资产损失税前扣除的具体金额。

  2.保留意见的鉴证报告。适用于税务师事务所经过审核鉴证,发现可能对企业财产损失金额产生影响的事项,因税法有关规定本身不够明确或经咨询税务机关后理解该项政策仍有较大分歧,或获取的证据不够充分,对上述涉税事项提出保留意见后,可以确认企业财产损失所得税税前扣除具体金额的情形。企业可据此办理财产损失税前扣除申报或审批事宜。(参考文本见附件3)

  ①复核坏账准备金计算书,当期坏账准备计算是否准确;

国家税务总局关于印发《企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务准则(试行)》的通知

  (二)坏账损失的审核

  5.鉴证结论或鉴证意见。注册税务师应当根据鉴证情况提出鉴证结论或鉴证意见。无保留意见的鉴证报告应当提出鉴证结论,并确认审核事项的具体金额。保留意见的鉴证报告应当提出鉴证结论,并对持保留意见的审核事项予以说明,提出初步意见或解决方案供税务机关审核裁定。无法表明意见或否定意见的鉴证报告应当提出鉴证意见,并详细说明审核事项可能对鉴证结论产生的重大影响,逐项阐述无法表明意见的理据;或描述审核事项存在违反税收法律法规及有关规定的情形,逐项阐述出具否定意见的理据。

  ⑧开立信用证、办理承兑汇票、开具保函等发生垫款时,凡开证申请人和保证人由于上述(1)至(7)项原因,无法偿还垫款,金融企业经追偿后仍无法收回垫款的相关证明材料;

  ⑧开立信用证、办理承兑汇票、开具保函等发生垫款时,凡开证申请人和保证人由于上述(1)至(7)项原因,无法偿还垫款,金融企业经追偿后仍无法收回垫款的相关证明材料;

  (1)债务人被依法宣告破产、撤销(包括被政府责令关闭)、吊销工商营业执照、死亡、失踪,其剩余财产或遗产确实不足清偿或无法找到承债人追偿债务的,应当取得以下证据:

  ⑤涉及保险索赔的,应取得保险公司理赔情况的说明。

  (1)国家统一组织清产核资的文件(不包括国有资产日常管理中经常化、制度化资产清查);

  ⑤对在外保管的有价证券,查阅有关保管的证明文件。必要时,向保管人函证。

  ①除另有规定者外,外购商誉的摊销费用不得税前扣除;

  ②属于单项或批量金额较大的存货,应取得国家有关技术部门或具有技术鉴定资格的机构出具的技术鉴定证明;

  (1)评价有关存货的内部控制是否存在、有效且一贯遵守。

  国家税务总局
  二○○七年二月二日

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局:

  (1)评价有关存货的内部控制是否存在、有效且一贯遵守。

  ②审核申报损失的债券投资的原始凭证,对于增加的项目要核实其入账基础是否符合有关规定,会计处理是否正确;对于减少的项目要核实其变动原因及授权批准手续。

  ④企业固定资产报废、毁损情况说明及内部核批文件;

  2.抽查凭证,并与总账、明细账核对。

  附:

  (4)获取住宅共用部位、公用设施维修基金的情况及清理费用支出凭证;

  (3)债权投资。

  (一)资产评估损失的审核

  (3)对被盗的固定资产应取得下列证据:

  6.涉及刑事犯罪的现金损失,应取得有关司法涉案材料。

  (5)免税改组业务涉及资产评估增值或损失已纳税调整证明资料。

  (2)由于自然灾害和意外事故毁损的在建工程造成的损失,依据账面价值扣除残值、保险赔偿及责任赔偿后的余额,确认该项资产损失税前扣除的具体金额。

  1.企业存货发生的损失,包括有关商品、产成品、半成品、在产品以及各类材料、燃料、包装物、低值易耗品等发生的盘亏、变质、淘汰、毁损、报废、被盗等造成的净损失及永久性或实质性损失。

  (4)审核无形资产各项目的摊销是否符合有关规定,是否与上期一致,若改变摊销政策,审核其依据是否充分。审核本期摊销额及其会计处理和税务处理是否正确。

  3.税务师事务所能够获取充分、适当的证据以支持其结论,并出具书面鉴证报告;

  (1)短期投资。

  ②债务人已资不抵债的,应取得经审计的上年度会计报告;债务人连续三年亏损的,应取得经审计的最近三年度会计报告;债务人连续三年停止经营的,应取得所在地工商等部门的证明材料,并取得三年内没有任何业务往来的证明;

  (2)确认存货盘点日盘亏数量。

  (2)复核加计正确,并与总账、明细账核对是否相符。

  ②涉及保险索赔的,应取得保险理赔的说明;

  2.取得充分必要的证据。确认因政府规划搬迁、征用等发生的财产损失应取得下列证据:

  (1)简要评述与企业财产损失所得税税前扣除有关的内部控制及其有效性。

  (4)发生永久或实质性损失的存货。对发生永久或实质性损失的应提供或取得以下证据:

  4.获取现金保管人对于短款的说明及相关核准文件。

  (2)报废、毁损的存货。

  (2)债务人逾期三年以上未清偿且有确凿证明表明已无力清偿债务的,应取得以下证据:

  2.固定资产损失真实性审核。

  ④审核股票权证等凭据,核对其所有权及金额。必要时,应向被投资单位函证投资单位的投资额、持股比例及被审计单位发放股利情况。若股票权证等已提供质押或受到其他约束的,应取证(或函证),提请被审计单位作适当披露。

  (2)对尚未清算的,由中介机构进行职业推断和客观评判,计算并确认不能收回的坏账损失的具体金额。

  四、无形资产损失的审核

  4.企业财产损失所得税税前扣除鉴证报告(适用于无法表明意见的鉴证报告)(参考文本)

  6.确认出售住房损失税前扣除的金额。计算企业按规定取消住房基金和住房周转金制度后出售住房的收入,扣除按规定提取的住宅共用部位、公用设施维修基金以及住房账面净值和有关清理费用后的余额,确认出售住房损失税前扣除的具体金额。

  (4)因自然灾害、战争及国际政治事件等不可抗力因素影响,对确实无法收回的应收款项,由中介机构进行职业推断和客观评判,计算并确认不能收回的坏账损失的具体金额。

  1.固定资产损失,包括企业房屋建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等发生盘亏、淘汰、毁损、报废、丢失、被盗等造成的净损失及固定资产发生的永久或实质性损失。

  2.取得充分必要的证据。

  (二)固定资产损失的审核

  (1)有关被投资方破产公告、破产清偿文件;工商等有关部门注销、吊销文件;政府有关部门的行政决定文件;终止经营、停止交易的法律或其他证明文件;

  (2)审核无形资产的权属证书原件、专利技术的持有和保密状况等,并获取有关协议和董事会纪要等文件、资料,审核无形资产的性质、构成内容、计价依据,确定无形资产的存在性。

  ③监盘库存有价证券,取得盘点表,核对其所有权及金额。

  5.确认固定资产损失税前扣除的金额。

  (四)承接财产损失鉴证业务,应当具备下列条件:

  ②属于单项或批量金额较大的存货,应取得国家有关技术部门或具有技术鉴定资格的机构出具的技术鉴定证明;

  4.审核企业对已按规定领取了一次性补发购房补贴的无房和住房未达到规定面积的老职工,以及停止住房实物分配后参加工作的新职工,是否存在按低于成本价出售住房的情形。

  (一)为了规范企业财产损失所得税税前扣除鉴证业务(以下简称财产损失鉴证),根据企业所得税法规和《注册税务师管理暂行办法》及其有关规定,制定本准则。

  (2)简要评述与企业财产损失所得税税前扣除有关的各项内部证据和外部证据的相关性和可靠性。

  ①资产被淘汰、变质的经济、技术等原因的说明;

  ①属于单项或批量金额较小的存货,应取得企业内部有关技术部门出具的技术鉴定证明;

  ①通过核对购货合同、发票、保险单、运单等资料,抽查测试其计价是否正确,授权批准手续是否齐备,会计处理是否正确;

  (3)简要陈述对委托单位和具有法定资质的机构提供的证据、事实及涉及金额等进行审核、验证和计算并进行职业推断的情况。

  (3)注明报告日期。

  (4)因自然灾害、战争及国际政治事件等不可抗力因素影响,确实无法收回的应收款项,应取得下列证据:

  (1)政府有关部门的行政决定文件及法律政策依据;

  (一)资产评估损失的审核

  (2)载明税务师事务所的名称和地址,并加盖税务师事务所公章;

  ④有关资产的成本和价值回收情况说明。

  (2)简要评述与企业财产损失所得税税前扣除有关的各项内部证据和外部证据的相关性和可靠性。

  ③有关技术部门或具有技术鉴定资格的机构出具的品质鉴定报告;

生效日期:1900-1-1

  ②审核竣工决算、验收和移交报告是否正确,与在建工程的相关记录是否核对相符;

  (1)评价固定资产管理的内部控制是否存在、有效且一贯遵守。

  (2)对报废、毁损的固定资产应取得:

  5.由于管理责任造成的现金损失,应取得责任认定及赔偿情况的说明。

  (2)有关资产的成本和价值回收情况说明;

  ①企业内部有关部门出具的鉴定证明;

  (2)由于自然灾害和意外事故毁损的在建工程,应取得下列证据:

  1.获取或编制短期贷款(长期贷款)明细表,复核加计正确,并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。

  (3)审核因政府规划搬迁、征用的资产损失是否属于政府行为。

  ③企业内部有关责任认定和内部核准文件等。

  (3)出售住房的价格及每套住房的出售价格的凭证;

  (2)逾期三年以上无力清偿债务的确凿证明;

  (3)符合条件的债务重组形成的坏账,应取得下列证据:

  (4)计算企业固定资产已发生永久或实质性损失,并扣除变价收入、可收回金额以及责任和保险赔款后的余额,确认固定资产损失税前扣除的具体金额。

  1.评价有关货币资金的内部控制是否存在、有效且一贯遵守。

  ④审核股票权证等凭据,核对其所有权及金额。必要时,应向被投资单位函证投资单位的投资额、持股比例及被审计单位发放股利情况。若股票权证等已提供质押或受到其他约束的,应取证(或函证),提请被审计单位作适当披露。

  ①审核构成该笔债权的相关文件资料(契约、定购单、发票、运货单据等);

  (3)采用下列步骤确认应收、预付款是否真实存在:

文  号:苏国税发[2007]130号

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